決算・確定申告センター

１．相続前贈与の加算
相続または遺贈により財産を取得した人が、その相続の開始前３年以内に、相続の対象となる被相続人から贈与により財産を取得したことがある場合には、その贈与により取得した財産の価格が相続税の課税価格に加算されます。そして相続税の課税価格に加算された贈与について贈与税が課されているときは、その贈与税の税額を相続税から控除することができます。

今回の改正によって、相続開始前に贈与があった場合に相続税の課税価格へ加算される期間が、相続開始前３年以内から７年以内に延長されることになりました。加算期間が延長された部分（相続の開始前３年以内に贈与により取得した財産以外の財産）については、その財産の価格の合計額から１００万円を控除した残額が、相続税の課税価格に加算されます。

なお、この改正は令和６年１月１日以後の贈与財産に係る相続税から適用されますので、加算期間は令和９年以降、順次延長され、７年となるのは令和１３年以後の相続からです。令和６年以後の相続からすぐに７年前までの贈与が加算されるわけではありません。

２．相続時精算課税の見直し
相続時精算課税制度は、６０歳以上の父母や祖父母などから、１８歳以上の子や孫などに対して資産を贈与した場合に適用することができる制度です。

この制度を選択した場合、累積で２，５００万円までは贈与税が非課税になり、２，５００万円を超えた場合には超えた部分に対して２０％の贈与税が課税されます。相続時精算課税制度を選択すると、選択した後の贈与についてはすべて相続時精算課税制度の対象となる贈与者の相続財産に加算して相続税の計算を行うことになります。また、一度相続時精算課税制度を選択すると、暦年贈与に戻ることはできません。

従来、相続時精算課税制度によって贈与税額を計算する際には、暦年贈与にある１１０万円の基礎控除を適用することはできませんでした。これが令和５年度税制改正により、相続時精算課税制度においても、暦年贈与の基礎控除とは別に、１１０万円の基礎控除が設けられました。また、相続時精算課税制度の対象となる贈与者の相続税の計算の際には、１１０万円の基礎控除を控除した後の残額を相続財産に加算することになりました。

この改正は、令和６年１月１日以後に受けた贈与について適用されます。

また相続時精算課税で贈与を受けた土地・建物が災害により一定以上の被害を受けた場合は、相続時にその課税価格を再計算する見直しが行われました。

３．教育資金の一括贈与の改正
３０歳未満の人が教育資金に充てるため、金融機関などとの契約に基づき、直系尊属から①信託受益権などを取得した場合、②書面による贈与により取得した金銭を銀行などに預入をした場合、③書面による贈与により取得した金銭などで有価証券を購入した場合には、その信託受益権などの価額のうち１，５００万円までは非課税になります。この制度を教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税制度をいいます。

この制度を選択した場合、契約期間中に贈与者が死亡した場合、非課税とされた金額から教育資金として支出した金額を控除した残額のうち一定の金額については、受贈者が２３歳未満など一定の要件を満たした人の場合を除き、相続財産に加算されることになります。

今回の改正で、贈与者の相続税の課税価格の合計額が５億円を超える場合には、受贈者の年齢などに関わらず、相続財産に加算されることになりました。

教育資金の一括贈与は、受贈者が３０歳に達するなど、一定の事由が生じた場合には、契約が終了します。このとき残額に対して、従来は特例税率により贈与税が課税されましたが、今回の改正で、一般税率が適用されることになりました。

４．結婚・子育て資金の一括贈与の改正
１８歳以上５０歳未満の人が結婚・子育て資金に充てるため、金融機関などとの契約に基づき、直系尊属から①信託受益権などを取得した場合、②書面による贈与により取得した金銭を銀行などに預入をした場合、③書面による贈与により取得した金銭などによって証券会社などで有価証券を購入した場合には、その信託受益権などの価額のうち１，０００万円までは非課税になります。この制度を結婚・子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課税制度といいます。

この制度を選択した場合、契約期間中に贈与者が死亡した場合、非課税とされた金額から結婚・子育て資金として支出した金額を控除した残額のうち一定の金額については、相続財産に加算されることになります。

結婚・子育て資金の一括贈与は、受贈者が５０歳に達するなど、一定の事由が生じた場合には、契約が終了します。

このとき残額に対して、従来は特例税率により贈与税が課税されましたが、今回の改正で一般税率が適用されることになりました。